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涉税职务犯罪刑事辩护的路径

信息来源:北京京师珠海律所  文章编辑:majiali  发布时间:2022-04-18 10:33:35  

当前,行政机关职务犯罪在某些要害部门仍呈高发态势,其中税务人员滥用职权、玩忽职守、贪污受贿、挪用税款、徇私舞弊等职务犯罪也时有发生,有些情节还特别严重,涉税职务犯罪案件呈上升趋势。涉税职务犯罪既有其专业的特殊性、复杂性,又因司法机关惯性思维,给刑事辩护造成了一定的困难。这就要求刑事律师也要具备税收相关法律知识,以应对日益增多的涉税类犯罪。下面就多发的几类涉税职务犯罪相关问题做以下探讨。

01徇私舞弊不征、少征税款罪

1.税务人员涉嫌徇私舞弊不征、少征税款罪的相关问题

以案为例:房产中介人员勾结税务局负责审核的管理员与负责收取税款的协税员,采取仅缴纳契税的方式,偷逃营业税、个人所得税和土地增值税等税款。涉案人员先后通过违法手段违规办理二手房交易涉税业务数百笔,累计造成国家税款损失上亿元,部分人员收受贿赂合计1500万余元,上述情形系较为典型的税务人员涉嫌徇私舞弊不征、少征税款罪。

本罪表现为税务工作人员徇私舞弊,不征或者少征应征税款,致使国家税收遭受重大损失。其犯罪构成主要表现在:一是必须是税务机关工作人员利用职务之便或是利用本人职务范围内的权利或是利用了本人的职权或地位形成的便利条件进行的犯罪行为。如果行为人只是利用自己掌握的税法知识为偷税者提供政策上的咨询,没有利用职务便利为偷税者提供便利,则不构成此罪。二是必须有不征,少征应征税款的行为。具体可以体现在税务登记、帐簿、凭证管理、纳税申报、税款征收(包括税款的缴纳、退还、补缴和追征、税收减免、应纳税额的核定、纳税担保)以及税务检查等各个环节。如果仅是提供了便利,但没有造成少征或不征税款的法律后果,则不构成此罪。三是不征、少征应征税款的行为必须致使国家税收遭受重大的损失。当前司法解释规定的数额是致使国家税收损失累计达10万元以上的才能构成犯罪,但需要注意的是不征或少征的数额应当累计计算。如果少征的税款没有达到追究刑事责任的数额,则不构成犯罪。四是构成本罪的主体是特殊主体,是履行征收税款职责的国家工作人员。五是本罪的主观方面表现为故意。过失不构成此罪,如果税务工作人员在税收征管工作中玩忽职守,严重不负责任,过失给国家税收造成损失,应按玩忽职守罪追究责任。

2.财政、海关工作人员徇私舞弊不征、少征税款的相关问题

在我国,耕地占用税、契税、农业税、牧业税由财政部门征收,关税由海关征收。那么,对财政部门和海关部门的工作人员徇私舞弊不征、少征税款,致使国家税收遭受重大损失的,能否比照税务机关工作人员追究其刑事责任呢?笔者认为是不可以的。徇私舞弊不征、少征税款罪的主体只能是税务机关工作人员,对于财政、海关部门工作人员出现上述情形,可以按照滥用职权罪处理。

我国《刑法》第四百零四条规定的税务机关的工作人员徇私舞弊,不征、少征税款,致使国家税收遭受重大损失的,处五年以下有期徒刑或者拘役,而《刑法》第三百九十七条规定的国家机关工作人员滥用职权或者玩忽职守,致使公共财产、国家和人民利益遭受重大损失的,处三年以下有期徒刑或者拘役,明显轻于前述规定,因此,辩护律师在辩护时尤其要注意犯罪主体是否属税务机关的工作人员,定罪量刑均存在较大区别。

3.代征人徇私舞弊不征、少征税款的相关问题

税款代征分为两种情况:一是法定代征,即法律明确规定由某机关或单位代征某种税款,这种情况代征人以自己的名义独立承担责任,发生